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稅務風險高的常見會計賬目


業務一:

合伙企業對外投資取得的股息、紅利收益,并入企業經營收入來納稅,你的稅就繳錯了!

錯誤業務:

A企業為一家自然人合伙企業,2017年A合伙企業對外投資取得股息收入100萬元,A企業財務人員將其按投資收益核算,并入A企業經營所得,按個體工商戶的生產經營所得項目(新個人所得稅法已修訂為經營所得),適用5%-35%的超額累進稅率納稅。

財務人員的這種納稅方式是錯誤的,正確方式應該按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

政策依據:

個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業的收入,而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

《國家稅務總局關于〈關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定〉執行口徑的通知》 (國稅函〔2001〕84號)

業務二:

異地的房產與土地,在公司注冊地申報納稅,你的稅就繳錯了!

錯誤業務:

甲公司主要生產經營地點為A省,同時在B省有一處經營用房。

甲公司在A省工商部門領取了企業法人營業執照,并在A省稅務局辦理了稅務登記。

甲公司財務人員將B省的經營用房應繳納的房產稅與土地使用稅,在A省辦理了納稅申報,財務人員的這種納稅方式是錯誤的,房產稅與土地使用稅應在不動產所在地納稅。

政策依據:

根據《房產稅暫行條例》第九條規定,房產稅由房產所在地的稅務機關征收。《城鎮土地使用稅暫行條例》第十條規定,土地使用稅由土地所在地的稅務機關征收。

業務三:

個人股東,異地投資的股權轉讓,在居住地繳納股權轉讓個人所得稅,你的稅就繳錯了!

錯誤業務:

張三居住地為A市,2016年對B市的一家制造企業投資1000萬元,由于發展的需要,2018年張三將該投資以1500萬元的金額轉讓給李四,由于張三與居住地稅務部門較熟悉,便在居住地申報繳納了股權轉讓的個人所得稅,張三在居住地納稅是一種錯誤,正確納稅地為被投資企業所在地。

政策依據:

個人股權轉讓所得個人所得稅以被投資企業所在地稅務機關為主管稅務機關。

《國家稅務總局關于發布〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)〉的公告 》(國家稅務總局公告2014年第67號)

業務四:

對外出租配備操作人員的施工機械設備,按有形動產租賃繳納增值稅,你的稅就繳錯了!

錯誤業務:

嘉誠公司是從事施工機械設備租賃的,施工機械設備在對外出租的過程中,有些配備了操作人員,有些沒有配備操作人員,財務人員都按有形動產租賃,適用13%稅率繳納了增值稅,財務人員的這種納稅方式是錯誤的,配備操作人員的,按照“建筑服務”繳納增值稅。

政策依據:

納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的,按照“建筑服務”繳納增值稅。

《財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》 (財稅〔2016〕140號)

業務五:

從小規模納稅人處,購買農產品,取得3%的增值稅專用發票,按3%抵扣增值稅進項稅額,你的稅就抵扣錯了!

錯誤業務:

A公司從事餐飲服務,為增值稅一般納稅人,為了豐富菜品,A公司從一家農產品銷售公司(小規模納稅人)采購農產品,取得3%的增值稅專用發票,財務人員按3%認證抵扣增值稅進項稅額。財務人員的這種抵扣方式是錯誤的,應當以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

政策依據:

從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的,以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

業務六:

圍墻、綠化、變壓器、下水道等并入房產原值,繳納房產稅,你的稅一定繳多了!

錯誤業務:

甲企業在A地修建了一棟辦公樓,由B公司總承包,工程總造價1000萬元(含圍墻、綠化、變壓器等附屬設施),財務人員在繳納房產稅時以1000萬元除一定的比例后,按1.2%計算繳納房產稅,財務人員的這種繳納方式是錯誤的,房產原值不包含圍墻、綠化、變壓器等附屬設施。

政策依據:

獨立于房屋之外的建筑物,如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等,不屬于房產。

房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。

屬于房屋附屬設備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起。電燈網、照明線從進線盒聯接管算起。

《財政部 國家稅務總局關于房產稅和車船使用稅幾個業務問題的解釋與法規》(財稅地字〔1987〕3號)

業務七:

房屋大修停用期間,仍然繳納房產稅,你的稅一定繳錯了!

錯誤業務:

A公司將自有的一棟大樓經營酒店,由于酒店經營的時間較長,近期正在翻新裝修,預計停用時間為7個月,大修期間,財務人員仍然在對該棟大樓申報繳納房產稅。財務人員這種納稅方式是錯誤的,房屋大修導致連續停用半年以上的,在房屋大修期間免征房產稅。

政策依據:

納稅人因房屋大修導致連續停用半年以上的,在房屋大修期間免征房產稅,免征稅額由納稅人在申報繳納房產稅時自行計算扣除,并在申報表附表或備注欄中作相應說明。

《國家稅務總局關于房產稅部分行政審批項目取消后加強后續管理工作的通知》(國稅函〔2004〕839號)

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